施工企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)中關(guān)于發(fā)票管理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵知識(shí)分享

案例說(shuō)明：

（1）某企業(yè)利用他人的交易結(jié)算憑據(jù)，向 A 公司提出為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，被界定虛開(kāi)。

（2）某企業(yè)在明知供貨方不具備一般納稅人資質(zhì)的情況下，接受供貨方提供的由第三方違法開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，被界定為偷稅。

10.租賃他人房屋，支付的水電費(fèi)，取得的發(fā)票是電力公司或自來(lái)水公司開(kāi)具給出租方的，“營(yíng)改增”后所付水電費(fèi)如何抵扣？

答：收繳水電費(fèi)的納稅人可按轉(zhuǎn)售的方式核算應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人，可向支付方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。支付方可以憑其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列明的的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，支付方可以憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票列明的的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

在實(shí)際操作中，由于一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其實(shí)際稅負(fù)一般為零，支付方要求其提供增值稅專用發(fā)票一般無(wú)爭(zhēng)議；小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人在代開(kāi)時(shí)需按征收率 3%征稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，支付方要求其提供增值稅專用發(fā)票時(shí)難度較大，需在相關(guān)協(xié)議中明確。

11.“營(yíng)改增”后購(gòu)買貨物、服務(wù)等，滯后取得發(fā)票或滯后入賬，會(huì)有什么后果？

答：滯后取得發(fā)票或滯后入賬，一般分為以下幾種情況：

一是銷方原因?qū)е掳l(fā)票開(kāi)具時(shí)間滯后，其中若屬于正常結(jié)算范圍，一般不會(huì)產(chǎn)生不良影響；若屬于銷方資質(zhì)問(wèn)題，可存在虛開(kāi)或違法代開(kāi)等風(fēng)險(xiǎn)。

二是購(gòu)銷雙方業(yè)務(wù)人員導(dǎo)致已開(kāi)具發(fā)票延期交付，其中若未超過(guò)認(rèn)證規(guī)定期限（自開(kāi)票之日 180 天）的，購(gòu)貨方存在抵扣時(shí)間后延，可能造成前期繳納稅款，后期形成留底較大的資金占用問(wèn)題。其他一般不會(huì)產(chǎn)生不良影響；若超過(guò)認(rèn)證規(guī)定期限，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如申請(qǐng)逾期認(rèn)證抵扣需符合客觀條件，且接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核檢查，如不申請(qǐng)逾期認(rèn)證抵扣，將形成滯留票問(wèn)題，也將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)審核檢查。

三是購(gòu)貨方原因?qū)е掳l(fā)票延期記賬，除上述風(fēng)險(xiǎn)外，也增加企業(yè)后期核算的難度，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)分析中，容易形成疑點(diǎn)信息，增加稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2011 年第 50 號(hào)公告):

一、對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

相關(guān)建議：

一是嚴(yán)格執(zhí)行核算辦法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)尚未取得發(fā)票問(wèn)題；

二是明確各環(huán)節(jié)責(zé)任，在完善核算辦法的同時(shí)，建立相關(guān)移交制度；三是及時(shí)歸集各環(huán)節(jié)信息證據(jù)，以便申請(qǐng)逾期抵扣；

四是在選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮其核算健全、誠(chéng)信納稅等信息。

12．如果購(gòu)買貨物取得了增值稅專用發(fā)票，而后此貨物用途改變，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，此時(shí)這個(gè)增值稅專用發(fā)票是否可以作為正常發(fā)票使用，是否不再需要進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證？

答：購(gòu)買貨物（應(yīng)稅服務(wù)）取得了增值稅專用發(fā)票，而后此貨物用途改變的情況應(yīng)區(qū)分購(gòu)進(jìn)時(shí)能夠確認(rèn)和不能確認(rèn)，需在后期明確用途的判定條件。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。因此增值稅專用發(fā)票是否需要認(rèn)證是抵扣的前置條件，在不抵扣時(shí)仍然具備發(fā)票職能，可以正常使用。

需要注意的問(wèn)題：

一是在購(gòu)進(jìn)時(shí)能夠確認(rèn)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在現(xiàn)行規(guī)定中無(wú)特別明確要求。但如需后期抵扣需要滿足其前置條件，如確認(rèn)不當(dāng)，將造成后期無(wú)法抵扣；

二是購(gòu)進(jìn)時(shí)不能夠確認(rèn)需在后期確認(rèn)，在現(xiàn)行規(guī)定中要求在后期確認(rèn)時(shí)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如未及時(shí)調(diào)整可造成應(yīng)納稅額的逾期入庫(kù)形成滯納金；

三是特殊情況下即使不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也要求進(jìn)行認(rèn)證。例如出口免抵退政策規(guī)定。