施工企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)中關(guān)于發(fā)票管理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵知識分享

相關(guān)建議：

按現(xiàn)行規(guī)定，是否具備抵扣條件有明確的前置條件，而能否抵扣是業(yè)務(wù)的核算規(guī)定。為避免因業(yè)務(wù)界定而影響后期抵扣，應(yīng)及時滿足抵扣的前置條件，再按業(yè)務(wù)核算要求進(jìn)行賬務(wù)處理。如操作及時，可在政策范圍內(nèi)做到納稅人利益最大化。

案例：

某企業(yè)因選擇簡易計稅方式，購進(jìn)貨物時未取得或取得抵扣憑證未按規(guī)定認(rèn)證或稽核比對，直接計入相關(guān)成本。在后期納稅檢查時因選擇簡易計稅方式界定錯誤，需按法定稅率征稅時，因不符合抵扣的前置條件而無法抵扣，按全額繳納稅款。

13.是否允許提前把材料運(yùn)回工地，而暫不開具購貨發(fā)票，待需要抵扣時開具？

 

答：作為購銷雙方的交易結(jié)算方式，在現(xiàn)行規(guī)定中只明確了銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間責(zé)任，未對購貨方進(jìn)行限制，但在實際操作中需區(qū)分具體情況：

一是存在人為調(diào)控的跡象，增加核算困難。將面臨虛開、虛抵偷稅的界定風(fēng)險；

二是如非業(yè)務(wù)交易的實質(zhì)必要，將面臨銷售方按未開具發(fā)票核算后，拒絕調(diào)整結(jié)算方式不開具發(fā)票的風(fēng)險；

三是銷貨方在調(diào)整結(jié)算方式開具發(fā)票時或未按規(guī)定及時確認(rèn)收入時，將可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；

建議按照業(yè)務(wù)交易的實際結(jié)算方式，及時開具發(fā)票結(jié)算。

案例：

某企業(yè)為進(jìn)行偷稅，按照銷售對象選擇性核算購進(jìn)成本，進(jìn)行賬外經(jīng)營。在查實瞞報收入后，因無法取得進(jìn)項稅直接按銷項稅繳納查補(bǔ)稅款。

14.行政事業(yè)性單位開具的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，能否作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅？

答：進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，只有符合條件的進(jìn)項稅額，才能從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此行政事業(yè)性單位開具的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，不屬于增值稅扣稅憑證，不能作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅。

在現(xiàn)行營改增的補(bǔ)充規(guī)定中，部分行業(yè)由于經(jīng)營特點及原營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定中涉及的差額征稅方式，在改征增值稅后進(jìn)行了調(diào)整。通過對銷售額的界定進(jìn)行扣除，而不是通過進(jìn)項稅抵扣的方式實現(xiàn)的。

銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

在后續(xù)營改增政策規(guī)定中一般會有特定說明，需待政策出臺后進(jìn)行研讀。15.“營改增”后，零星采購因為沒有合同，但取得了增值稅發(fā)票，是否可以抵扣？

答：現(xiàn)行規(guī)定中明確規(guī)定了進(jìn)項稅額抵扣的條件，其中沒有對合同的限制條件，因此只要是真實的交易行為，且符合相關(guān)管理和政策規(guī)定，即使沒有合同，也可以抵扣。

在實際操作中，相關(guān)業(yè)務(wù)合同一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)對業(yè)務(wù)判定的參考依據(jù)，例如在虛開案的接受方是否善意取得的界定中，利用合同判定業(yè)務(wù)的真實性等要素。如無合同在涉及的業(yè)務(wù)判定中將面臨從重裁定等風(fēng)險。

16.有些情況下，項目部地處較為偏遠(yuǎn)，或者是采購的物資價值較小、用量較少，導(dǎo)致無法向增值稅一般納稅人進(jìn)行采購，只能向小規(guī)模納稅人采購，這種情況在“營改增”以后應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：能否取得增值稅專用發(fā)票在實際經(jīng)營中主要涉及到納稅人在成本核算中的實際采購成本的支出與可抵扣進(jìn)項稅的多少?？梢笮∫?guī)模納稅人按一般納稅人不含稅金額確認(rèn)支付金額，或在開具稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的前提下按可抵扣稅額增加支付金額，雖然可抵扣進(jìn)項稅只有 3%，但實際支付的不含稅成本并未增加，在核算中與向一般納稅人采購所支付的不含稅成本是一樣的。因此在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時應(yīng)關(guān)注的是結(jié)算價格的不含稅成本。同時，在核算稅收負(fù)擔(dān)中，向銷貨方支付的進(jìn)項稅不屬于應(yīng)納稅額（在負(fù)擔(dān)上是一樣的），在考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理中，一般將稅負(fù)指標(biāo)作為重要參考，由于在支付稅額一樣的前提下，進(jìn)項環(huán)節(jié)的減少必然導(dǎo)致本環(huán)節(jié)應(yīng)納的增加，可提高納稅人的稅負(fù)指標(biāo)，降低異常信息的檢查風(fēng)險。

17.取得一般納稅人按簡易征收辦法征收增值稅的發(fā)票，是否可以作為進(jìn)項稅抵扣銷項稅？

答：只有符合條件的進(jìn)項稅額，才能從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此取得一般納稅人按簡易征收辦法征收增值稅的發(fā)票，可以作為進(jìn)項稅抵扣銷項稅。

需要注意的問題：

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)中適用按簡易辦法征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。由于明確規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，即使銷貨方違規(guī)開具，購貨方取得也不應(yīng)抵扣，否則將面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險。

18.納稅人初次購進(jìn)增值稅稅控專用設(shè)備和以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，如何進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣？

答：為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2011 年 12 月 1 日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

一、增值稅納稅人 2011 年 12 月 1 日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC 卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

二、增值稅納稅人 2011 年 12 月 1 日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的 2011年11 月 30 日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起 3 年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報：

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第 23 欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第 19 欄“應(yīng)納稅額”與第 21 欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第 19 欄“應(yīng)納稅額”與第 21 欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第 19 欄與第 21 欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第 11 欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第 10 欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第 10 欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第 10 欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

需注意的問題：

是在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不是作為進(jìn)項稅抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)對納稅人申報抵減稅款的審核，在具體操作層面會有其他要求。例如，為防止納稅人重復(fù)抵減應(yīng)納稅額或抵減后有重復(fù)抵扣進(jìn)項稅額，可要求先認(rèn)證后再做轉(zhuǎn)出處理，或要求備案登記后再進(jìn)行抵減，以便進(jìn)行后期的監(jiān)管。

19.公司取得一張貨運(yùn)專票，抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均認(rèn)證不通過應(yīng)如何處理？答： 用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。大致分為人證相符和認(rèn)證不通過兩種情況。認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。認(rèn)證不通過又有幾種情況：

一是無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

二是納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。

三是專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

 

上述情況，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

四是重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

五是密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。

六是認(rèn)證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。（本不含第二項、第三項所列情形）。

七是列為失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。上述情況，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（快反機(jī)制）

在實際操作中，對稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件的需轉(zhuǎn)稽查部門處理，是否允許抵扣或換票應(yīng)依據(jù)稽查處理結(jié)果辦理。其中立案檢查是利用快反機(jī)制重點審核如何取得發(fā)票、是否存在虛開等問題。

在使用增值稅發(fā)票升級版后，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：

1.專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

3.銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

4.納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗。

5.已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。