施工企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)中關(guān)于發(fā)票管理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵知識(shí)分享

本文主要講解的是施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)操方法

1．增值稅扣稅憑證的種類？

2．銀行保理業(yè)務(wù)扣押發(fā)票聯(lián)，可否依抵扣聯(lián)做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

3．“營改增”后，供應(yīng)商提價(jià)時(shí)對其進(jìn)行選擇的標(biāo)準(zhǔn)？

4．賠償租賃周轉(zhuǎn)材料丟失的款項(xiàng)可否抵扣？

5．“營改增”后，購標(biāo)書能否取得正式票據(jù)？

6．“營改增”后，購貨商能否取得供貨商所屬總公司開具的專票抵扣？

7．“營改增”后，跨法人主體下轉(zhuǎn)的資金占用費(fèi)能否提供合規(guī)票據(jù)？

8．“營改增”后，車輛加油如何取得增值稅專用發(fā)票？

9．如何準(zhǔn)確理解“虛開增值稅專用發(fā)票”？

10．“營改增”后，租賃他人房屋支付的水電費(fèi)，能否取得專票抵扣？

11．“營改增”后，滯后取得發(fā)票、滯后入賬，會(huì)有什么后果？

12．購進(jìn)貨物用途發(fā)生改變，原取得的專票可否作為正常發(fā)票使用？

13．可否提前運(yùn)回材料，發(fā)票待需要抵扣時(shí)開具？

14．行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

15．“營改增”后，零星采購無合同而取得專票，可否抵扣？

16．“營改增”后，偏遠(yuǎn)項(xiàng)目部的物資采購，應(yīng)當(dāng)如何處理？

17．按簡易計(jì)征的一般納稅人開具的發(fā)票，可否作進(jìn)項(xiàng)抵扣？

18．納稅人初次購進(jìn)稅控專用設(shè)備、交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)，有何稅收優(yōu)惠？

19．貨運(yùn)專票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證，應(yīng)如何處理？

20．“營改增”后，與鐵路局業(yè)務(wù)涉及費(fèi)用發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象如何處理？

21．丟失了增值稅專用發(fā)票，該如何處理？

22．為保障發(fā)票的正確使用及保管，施工企業(yè)應(yīng)采取的措施？

正文內(nèi)容：

1.建筑業(yè)營改增后，取得哪些發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證

答：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。其中：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率，買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。

稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的認(rèn)證、稽核比對和異常發(fā)票的審核檢查工作比照增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版是對增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級(jí)完善。實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。

需要注意的問題：

一是上述發(fā)票和憑證在抵扣時(shí)還要符合現(xiàn)行的政策和管理規(guī)定。

二是增值稅普通發(fā)票除購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)外，不具備抵扣功能。

三是機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是汽車零售企業(yè)開具的專項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)票，在購車時(shí)應(yīng)向經(jīng)銷商提供稅務(wù)登記證號(hào)，明確提出企業(yè)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否則經(jīng)銷商可能按普通發(fā)票開具，將無法認(rèn)證抵扣。

例如：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需先稽核比對相符后才能抵扣；增值稅專用發(fā)票需認(rèn)證相符后抵扣；稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。

例題：

（1）增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。其中增值稅專用發(fā)票包括（增值稅專用發(fā)票）（貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）（稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

（2）營改增后企業(yè)購進(jìn)機(jī)動(dòng)車可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，業(yè)務(wù)人員應(yīng)向機(jī)動(dòng)車零售企業(yè)提供（稅務(wù)登記證號(hào)）開具稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

A 個(gè)人身份證號(hào)??? B 組織機(jī)構(gòu)代碼??? C 稅務(wù)登記證號(hào)??? D 購買方名稱

2.材料供應(yīng)商將材料應(yīng)收賬款做保理業(yè)務(wù)，開具的增值稅發(fā)票交給銀行，購貨商沒有發(fā)票聯(lián)，是否可以依據(jù)抵扣聯(lián)做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

答：政策規(guī)定：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中明確發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。同時(shí)用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

按照保理業(yè)務(wù)的操作，一是不符合現(xiàn)行政策規(guī)定，將面臨不得抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是保理業(yè)務(wù)持有發(fā)票聯(lián)的法律依據(jù)是否充分，其對購貨方是否存在約束力，需要進(jìn)一步討論。三是問題中依據(jù)抵扣聯(lián)做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方法是混淆了對丟失發(fā)票的后續(xù)處理，將面臨提供虛假證明的風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)建議：如銀行對保理業(yè)務(wù)需持有相關(guān)憑據(jù)，建議使用發(fā)票的其他聯(lián)次或合同文本等法律文書。

例題：判斷對錯(cuò)

（1）已認(rèn)證相符，但未申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以退還銷售方。

（錯(cuò)）

3.“營改增”后供應(yīng)商可能以開具增值稅專用發(fā)票將增加稅負(fù)為由，進(jìn)行提價(jià)或拒絕提供增值稅專用發(fā)票，購買方應(yīng)該如何維護(hù)自身權(quán)益？

答：供應(yīng)商銷售貨物應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅，與購貨方是否“營改增”無關(guān)，影響其稅收負(fù)擔(dān)變化的是計(jì)稅方式。目前分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按征收率 3%計(jì)稅，但無法開具 17%（13%）的增值稅專用發(fā)票，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開 3%的增值稅專用發(fā)票，一般納稅人則可以按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。

由于增值稅與營業(yè)稅在成本核算中差異較大，其外購成本在營業(yè)稅核算中為實(shí)際支付的金額，既含稅成本，在增值稅一般納稅人的核算中為扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的不含稅成本。因此需考慮實(shí)際交易價(jià)格與取得專用發(fā)票中注明的進(jìn)項(xiàng)稅金額的關(guān)系。

供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)開具普通發(fā)票外購成本=實(shí)際支付金額；開具稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，外購成本=實(shí)際支付金額/（1+3%）；供應(yīng)商為一般納稅人時(shí)開具普通發(fā)票外購成本=實(shí)際支付金額；開具增值稅專用發(fā)票，外購成本=實(shí)際支付金額/（1+17%）