施工企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)中關(guān)于發(fā)票管理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵知識(shí)分享

相關(guān)建議：

一是在不考慮其他因素影響下，應(yīng)將交易價(jià)格與所提供發(fā)票種類一并計(jì)算外購(gòu)成本，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商；

二是將交易價(jià)格與需提供的發(fā)票種類在合同中詳細(xì)列明，不要寫簡(jiǎn)稱。避免引發(fā)歧義。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票與一般納稅人自行開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票名稱中都屬于增值稅專用發(fā)票，但因計(jì)稅方式不同，其注明的進(jìn)項(xiàng)稅差異較大。

三是在增值稅管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行稽核比對(duì)和專項(xiàng)核查，要選擇誠(chéng)信納稅、核算健全、資質(zhì)證件齊全的供應(yīng)商，避免由于供應(yīng)商的不規(guī)范操作造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例題：計(jì)算題

（1）在進(jìn)行供應(yīng)商價(jià)格對(duì)比時(shí)，請(qǐng)計(jì)算不含稅的外購(gòu)成本

A.小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，實(shí)際支付 103 元，其中票面金額 100 元，稅額 3 元。外購(gòu)成本為（103）元

B 增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，實(shí)際支付 117 元，其中票面金額元，稅額 17 元。外購(gòu)成本為（117）元

C 小規(guī)模納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，實(shí)際支付 103 元，其中票面金額 100 元，稅額 3 元。外購(gòu)成本為（100）元

D 增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際支付 117 元，其中票面金額元，稅額 17 元。外購(gòu)成本為（100）元

4.周轉(zhuǎn)材料租賃發(fā)生丟失，給出租方支付的賠償款進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

答：現(xiàn)行規(guī)定中，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物）

向出租方支付的賠償款無(wú)論是否取得專用發(fā)票都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

5.公司投標(biāo)時(shí)購(gòu)買標(biāo)書一般均為業(yè)主方開(kāi)具的收據(jù)，“營(yíng)改增”后是否需要取得正式發(fā)票？

答：無(wú)論是否“營(yíng)改增”，只要是經(jīng)營(yíng)性行為均應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票。如屬于代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)?！盃I(yíng)改增”后如取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.“營(yíng)改增”后的一般納稅人建筑企業(yè) A 公司與 B 公司簽訂原材料購(gòu)銷合同， B 公司不具有一般納稅人資格，但其總公司 C 具有一般納稅人資格（B 是 C 的分公司），A 公司是否可以使用總公司 C 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票抵扣？

答：：現(xiàn)行規(guī)定中，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、

稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

因此按照獨(dú)立核算的原則，一般情況下不可以使用第三方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。否則有可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

一是可能涉及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

二是可能存在界定為偷稅的風(fēng)險(xiǎn)

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即 134 號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即 134 號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即 134 號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

目前在實(shí)際操作中主要以資金流向、貨物實(shí)際交易地、銷貨方一致性等要素進(jìn)行判定。

7.內(nèi)部資金中心下轉(zhuǎn)的資金占用費(fèi)、保函手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等因跨法人主體，是否“營(yíng)改增”以后需要提供正式合法有效的票據(jù)？

答：按照獨(dú)立核算原則，相關(guān)費(fèi)用無(wú)論是借出、借入，只要記入成本費(fèi)用均應(yīng)取得合法有效的票據(jù)。由于此類業(yè)務(wù)涉及相關(guān)資質(zhì)，營(yíng)改增后如何界定，需要相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步明確。

8.“營(yíng)改增”后在加油站加油如何取得增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 2 號(hào)）第十二條規(guī)定：發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

目前各成品油零售企業(yè)由于核算管理方式不同，依據(jù)規(guī)定各自建立相應(yīng)發(fā)票管理制度。在發(fā)生加油業(yè)務(wù)后，可按其制度規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。

9.如何準(zhǔn)確理解“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”？

答：最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》一、受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以 1 萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即 134 號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即 134 號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即 134 號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182 號(hào)）的規(guī)定處理。