借貸記賬法的基本原理及其記賬規(guī)則

借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則來(lái)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號(hào)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四項(xiàng)。
1. 記賬符號(hào)
借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變化。借貸記賬法就因此而得名。“借（Debit簡(jiǎn)寫(xiě)Dr）”、“貸(Credit簡(jiǎn)寫(xiě)Cr)”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，即用來(lái)表示債權(quán)(應(yīng)收款)和債務(wù)(應(yīng)付款)的增減變動(dòng)。借貸資本家把吸收的存款稱(chēng)為“貸”，表示“欠人”；把貸出的款項(xiàng)稱(chēng)為“借”，表示“人欠”。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法被廣泛地應(yīng)用于各行各業(yè)，“借”、“貸”就失去了原來(lái)的含義，成為會(huì)計(jì)學(xué)中的一對(duì)純粹用以標(biāo)明記賬方向的符號(hào)。日本在引進(jìn)復(fù)式記賬法時(shí)，將Debit和Credit翻譯成“借”和“貸”，我國(guó)在從日本引進(jìn)時(shí)，援引了日本的這種譯法。
2. 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
在前面的介紹中，已經(jīng)說(shuō)明了賬戶(hù)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容，并指出在不同的記賬方法下，賬戶(hù)的具體結(jié)構(gòu)有所不同。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但究竟哪一方登記金額的增加，哪一方登記金額的減少？則應(yīng)根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及與此相聯(lián)系的性質(zhì)而定。
在借貸記賬法下，應(yīng)按照賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置賬戶(hù)，賬戶(hù)應(yīng)分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)六大賬戶(hù)。除此之外，還可以設(shè)置共同性(雙重性)賬戶(hù)。
（1）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
（2）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
（3）共同性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
3. 記賬規(guī)則
按照復(fù)式記賬原理，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額、相反的方向，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，即在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)借方的同時(shí)，記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等。因此借貸記賬法的記賬規(guī)則可簡(jiǎn)單概括為“有借必有貸，借貸必相等”。
4. 試算平衡
試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)本期賬戶(hù)的全部記錄進(jìn)行匯總和試算，以檢驗(yàn)賬戶(hù)記錄正確與否的一種專(zhuān)門(mén)方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。前者是以記賬規(guī)則為直接依據(jù)，而后者是以會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=權(quán)益”為直接依據(jù)。
應(yīng)當(dāng)指出，試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶(hù)的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。如果借貸平衡，一般來(lái)說(shuō)，記賬正確，但不能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)借應(yīng)貸方向相反，應(yīng)借應(yīng)貸科目寫(xiě)錯(cuò)或借貸雙方發(fā)生同等金額的錯(cuò)誤等等都難以通過(guò)試算平衡檢查出來(lái)。因此，為了糾正賬簿記錄的其錯(cuò)誤，需要對(duì)所有的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核，以保證賬戶(hù)記錄的正確性 。