新會計準(zhǔn)則下增值稅的賬務(wù)處理方法

自2006年修訂新會計準(zhǔn)則到現(xiàn)在已經(jīng)有幾年的時間了，但筆者發(fā)現(xiàn)，還有很大一部分人不清楚新舊準(zhǔn)則中增值稅的賬務(wù)處理。下面對新舊準(zhǔn)則中增值稅的相關(guān)處理進(jìn)行對比分析，以幫助廣大學(xué)員清晰明白的理解新準(zhǔn)則下的增值稅處理。
　　增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計處理新準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）與舊準(zhǔn)則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：
　　
一、增值稅會計科目的變化
　　增值稅會計科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：
　?。ㄒ唬┛傎~科目的變化
　　增值稅原來在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。
　?。ǘ┰鲋刀愊赂髅骷?xì)欄目設(shè)置的變化
　　過去在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。
　　
二、視同銷售會計處理的變化
　　增值稅實施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
　　1.將貨物交付他人代銷；
　　2.銷售代銷貨物；
　　3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
　　5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
　　原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。
　　例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。
　　舊的會計處理為：
　　借：應(yīng)付工資 2510000
　　　　貸：庫存商品 2000000
　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000
　　新準(zhǔn)則體系下的會計處理為：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 3510000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
　　　　貸：庫存商品 2000000
　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。
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三、增值稅月末與繳納時會計核算的變化
　　過去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。
　　例2：甲公司2007年5月份繳納增值稅共500000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600000元；2007年6月繳納增值稅800000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。
　　舊的會計處理為：
　　2007年5月份：
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500000
　　　　貸：銀行存款 500000
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 100000
　　　　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 100000
　　2007年6月份：
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 700000
　　　　應(yīng)交稅金—未交增值稅 100000
　　　　貸：銀行存款 800000
　　借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 100000
　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100000
　　而新的會計處理如下：
　　2007年5月份：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500000
　　　　貸：銀行存款 500000
　　2007年6月份：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金) 800000
　　　　貸：銀行存款 800000
　　從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會計核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計人員的工作量。