二、對(duì)下工程結(jié)算及付款
（一）本部分的主要內(nèi)容
1、對(duì)下工程結(jié)算形式及業(yè)務(wù)流程
2、主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法
3、分析表格
4、需進(jìn)一步明確的問題
（二）對(duì)下工程結(jié)算形式
隨著國內(nèi)建筑市場日趨開放和施工工序劃分的細(xì)化，外部勞務(wù)施工量在企業(yè)施工產(chǎn)值中所占份額越來越大。目前在國家監(jiān)管部門和建設(shè)單位嚴(yán)禁工程分包的情況下，合理有效地規(guī)避國家相關(guān)部門及建設(shè)對(duì)外部勞務(wù)隊(duì)伍的檢查，完善對(duì)外包勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算，顯得尤為重要。
目前建筑行業(yè)普遍存在的工程項(xiàng)目承包方式主要有：整體承包、轉(zhuǎn)包、指定分包、專業(yè)分包、工序承包等。根據(jù)《總公司責(zé)任成本管理工作指導(dǎo)意見》（x月建[20XX]XX號(hào)）、XXXX公司《完全成本管理辦法》以及《工序勞務(wù)承包成本控制與會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》的精神和要求，XXXX公司大力倡導(dǎo)的工程項(xiàng)目承包方式為工序勞務(wù)承包，管理模式為“工序分離、工費(fèi)承包、限額發(fā)料、設(shè)備集中租賃、工資直發(fā)”。班組承包是工序勞務(wù)承包的一種形式。
XXXX年x月，鐵道部下發(fā)了《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》（鐵建設(shè)[XXXX]51號(hào)），要求鐵路建設(shè)工程施工實(shí)施架子隊(duì)管理模式，以架子隊(duì)為鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場的基層施工作業(yè)隊(duì)伍。企業(yè)的管理、技術(shù)人員和生產(chǎn)骨干為施工作業(yè)管理與監(jiān)控層，施工現(xiàn)場所有勞務(wù)作業(yè)人員應(yīng)納入架子隊(duì)統(tǒng)一集中管理，構(gòu)成主要是勞務(wù)企業(yè)的勞務(wù)人員和與施工企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的其他社會(huì)勞動(dòng)者。為此，XXXX公司企劃部下發(fā)了《關(guān)于鐵路項(xiàng)目實(shí)施架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》，要求新上鐵路項(xiàng)目由局指或公司統(tǒng)一實(shí)行勞務(wù)分包招標(biāo)，必須與具有法人資格的勞務(wù)公司簽訂分包合同，必須明確這些被錄用的勞務(wù)公司派出的施工隊(duì)伍只能作為我方架子隊(duì)下的一個(gè)專業(yè)工班進(jìn)行工序分包施工。項(xiàng)目部要組建動(dòng)態(tài)架子隊(duì)，架子隊(duì)由公司項(xiàng)目部派出管理技術(shù)人員組織“民工工班”進(jìn)行施工，“包工隊(duì)”改組為工班，由公司項(xiàng)目部指派正式員工擔(dān)任工班長，“分包隊(duì)伍”作為專業(yè)工班進(jìn)行工序承包。
從實(shí)際操作上看，架子隊(duì)中的外部勞務(wù)人員是作為專業(yè)工班管理的，實(shí)際上依然是工序勞務(wù)承包的方式。
工序勞務(wù)承包的業(yè)務(wù)流程如下：
（三）科目設(shè)置
對(duì)下工程結(jié)算及付款業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。
1、應(yīng)付賬款
該業(yè)務(wù)中，“應(yīng)付賬款”科目核算因工程結(jié)算應(yīng)付給工序勞務(wù)承包單位的款項(xiàng)。
“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“應(yīng)付工程款”二級(jí)科目，“應(yīng)付工程款”下設(shè)置“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付工程質(zhì)量保證金”、“應(yīng)付租賃費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)已對(duì)施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)尚未撥付的工程款、企業(yè)在對(duì)施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)過程中根據(jù)施工合同等確定的比例暫扣施工單位的工程質(zhì)量保證金以及企業(yè)已驗(yàn)工計(jì)價(jià)尚未撥付的設(shè)備租賃費(fèi)等。“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付工程質(zhì)量保證金”、“應(yīng)付租賃費(fèi)”分別按不同的工序承包單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目貸方反映辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)撥付的工序勞務(wù)承包單位工程款，借方反映已撥付工序勞務(wù)承包單位的工程款，期末貸方余額反映尚未撥付的工程款。
2、預(yù)付賬款
該業(yè)務(wù)中，預(yù)付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給工序勞務(wù)承包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和備料款等。
“預(yù)付賬款”科目下設(shè)“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”等二級(jí)科目。“預(yù)付工程款”二級(jí)科目下設(shè)“預(yù)付工程款”、“預(yù)付材料款”、“預(yù)付租賃費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目，并分別按不同的工序勞務(wù)承包單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目借方反映預(yù)付給工序勞務(wù)承包單位撥付的預(yù)付款，貸方反映已扣回預(yù)付款，期末借方余額反映未扣回的預(yù)付款。
（四）主要賬務(wù)處理
盡管XXXX公司要求新上項(xiàng)目必須與具有法人資格的勞務(wù)公司簽訂工序勞務(wù)承包合同，但在實(shí)際工作中，部分項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目需要使用的勞務(wù)往往是沒有資質(zhì)的。從近幾年鐵路迎審情況看，為規(guī)避轉(zhuǎn)包、層層分包以及分包給沒有資質(zhì)的施工隊(duì)伍，建議對(duì)于無資質(zhì)的外部勞務(wù)，依照鐵道部鐵建設(shè)[XXXX]51號(hào)《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》的文件要求組成架子隊(duì)。項(xiàng)目部應(yīng)與每一名外部勞務(wù)用工人員簽定勞動(dòng)合同（包括施工隊(duì)負(fù)責(zé)人），按內(nèi)部隊(duì)模式進(jìn)行管理。
會(huì)計(jì)處理上，總的核算思路是：除勞務(wù)費(fèi)（工費(fèi)）外，其他費(fèi)用如材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、水電費(fèi)等均由項(xiàng)目部直接列銷，勞務(wù)費(fèi)（工費(fèi)）通過“應(yīng)付職工薪酬”。具體核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別進(jìn)行：一是有資質(zhì)，結(jié)算時(shí)能夠提供發(fā)票的；二是沒有資質(zhì)，結(jié)算無法提供發(fā)票的以及架子隊(duì)和內(nèi)部工班。
1、工序勞務(wù)承包單位進(jìn)場后未結(jié)算前借取的款項(xiàng)
按照XXXX公司的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于工序勞務(wù)承包單位嚴(yán)禁進(jìn)行任何形式的預(yù)付、超撥款項(xiàng)。
但實(shí)際工作中，為保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行，勞務(wù)隊(duì)進(jìn)場后，一般會(huì)預(yù)先借取一部分生活費(fèi)、啟動(dòng)資金等，這部分款項(xiàng)在正式結(jié)算時(shí)予以扣回。
① 有資質(zhì)的，勞務(wù)承包單位借取的款項(xiàng)，作為預(yù)付工程款。付款時(shí)，根據(jù)借款審批單、借款借據(jù)和支付票據(jù)的金額：
借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款-預(yù)付工程款-××單位
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
② 無資質(zhì)的，包括架子隊(duì)、內(nèi)部班組等借取的款項(xiàng)，如生活費(fèi)等，應(yīng)作為備用金管理。付款時(shí)，根據(jù)借款審批單、借款借據(jù)和支付票據(jù)的金額：
借：備用金
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
這部分款項(xiàng)應(yīng)在支付工序勞務(wù)承包隊(duì)伍自購材料、租賃費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)時(shí)及時(shí)扣回。
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2、工序勞務(wù)承包單位自購材料
工序勞務(wù)承包形式下，除小型機(jī)具、二三項(xiàng)料可以由勞務(wù)隊(duì)（或架子隊(duì)、班組）自行采購?fù)?，大宗材料均由?xiàng)目部統(tǒng)一采購、發(fā)放。但勞務(wù)隊(duì)（或架子隊(duì)、班組）零星采購也要納入項(xiàng)目部材料管理體系，需要事先提出計(jì)劃，采購計(jì)劃批復(fù)后才能進(jìn)行采購，采購過程中由項(xiàng)目部控制采購價(jià)格、數(shù)量和質(zhì)量，持發(fā)票到項(xiàng)目部直接報(bào)賬，使用時(shí)辦理相關(guān)領(lǐng)用手續(xù)，由項(xiàng)目部列材料成本。
勞務(wù)隊(duì)零星自購料，持發(fā)票來報(bào)賬時(shí)，根據(jù)采購發(fā)票、物資部門的材料點(diǎn)驗(yàn)單等：
借：原材料-庫存材料-××材料（輔助核算）
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/
備用金（無資質(zhì)勞務(wù)隊(duì)伍從項(xiàng)目部有借款的）
3、工序勞務(wù)承包單位領(lǐng)用材料
工序勞務(wù)承包單位的材料消耗由項(xiàng)目部統(tǒng)一列賬。因此工序勞務(wù)承包單位領(lǐng)用材料，包括領(lǐng)用其自購的零星材料，都必須履行審批簽字手續(xù)。
領(lǐng)用材料時(shí)，根據(jù)物資部門出具的材料發(fā)料單：
借：原材料-發(fā)出材料-××材料（根據(jù)勞務(wù)承包隊(duì)伍輔助核算）
貸：原材料-庫存材料-××材料（輔助核算）
材料消耗必須以物資部門的材料消耗報(bào)表為依據(jù)。月末根據(jù)物資部門提供的材料消耗報(bào)表，按照實(shí)際消耗的材料金額：
借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)
貸：原材料-發(fā)出材料-××材料（根據(jù)勞務(wù)承包隊(duì)伍輔助核算，根據(jù)實(shí)際消耗據(jù)實(shí)列銷）
4、設(shè)備租賃費(fèi)
設(shè)備租賃采取設(shè)備由項(xiàng)目部集中租賃、統(tǒng)一調(diào)度使用的模式。項(xiàng)目部與設(shè)備出租人簽定設(shè)備租賃合同，在合同中應(yīng)注明單價(jià)是否為含稅價(jià)。設(shè)備租賃費(fèi)可以采用先支付后結(jié)算的方式，但結(jié)算時(shí)一定要附有對(duì)方出具的正規(guī)票據(jù)，結(jié)算期最好定為季度或半年。
設(shè)備租賃費(fèi)分以下三種情況：
（1）項(xiàng)目部直接租賃設(shè)備的租賃費(fèi)
這種情況下，由項(xiàng)目部與設(shè)備租賃公司直接簽訂租賃合同，設(shè)備租賃費(fèi)的結(jié)算依據(jù)為設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)五日?qǐng)?bào)單或設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄單等，要有現(xiàn)場負(fù)責(zé)人、使用設(shè)備單位人的簽字等，并按照合同約定支付租賃費(fèi)。
先行支付租賃費(fèi)時(shí)：
借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款-預(yù)付租賃費(fèi)
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金
按季度或半年進(jìn)行結(jié)算時(shí)，根據(jù)根據(jù)租賃方提供的設(shè)備租賃發(fā)票和支付款項(xiàng)的票據(jù)：
借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付設(shè)備租賃費(fèi)-XX單位
（2）工序勞務(wù)承包單位租賃設(shè)備的設(shè)備租賃費(fèi)
按照工序承包的要求，對(duì)勞務(wù)隊(duì)只進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)結(jié)算，其他費(fèi)用均由項(xiàng)目部統(tǒng)一列支，因此項(xiàng)目部需要審核工序勞務(wù)承包單位簽訂的設(shè)備租賃合同。根據(jù)協(xié)議支付設(shè)備租賃費(fèi)時(shí)，工序勞務(wù)承包單位需報(bào)項(xiàng)目部審批簽字，根據(jù)租賃方提供的設(shè)備租賃發(fā)票、審批單和支付票據(jù)：
借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/
備用金（無資質(zhì)勞務(wù)隊(duì)伍從項(xiàng)目部有借款的）
應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付設(shè)備租賃費(fèi)-XX單位
（3）工序勞務(wù)承包單位自帶設(shè)備
由于對(duì)工序勞務(wù)承包單位只進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)結(jié)算，因此勞務(wù)隊(duì)的自帶設(shè)備，建議由項(xiàng)目部與勞務(wù)隊(duì)簽訂設(shè)備租賃合同，作為設(shè)備租賃費(fèi)進(jìn)行核算。
根據(jù)設(shè)備租賃結(jié)算單和勞務(wù)隊(duì)提供的設(shè)備租賃發(fā)票：
借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)
貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付設(shè)備租賃費(fèi)-XX單位
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5、對(duì)工序勞務(wù)承包單位結(jié)算及付款
勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際工程計(jì)價(jià)成本包括工、料、機(jī)及其他費(fèi)用，但為避免出現(xiàn)整體分包之嫌，財(cái)務(wù)部門應(yīng)借助計(jì)劃部門對(duì)結(jié)算的內(nèi)容和形式進(jìn)行調(diào)整。由于材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等已全額計(jì)入項(xiàng)目部成本，實(shí)際結(jié)算時(shí)，只對(duì)勞務(wù)費(fèi)部分進(jìn)行結(jié)算。即根據(jù)計(jì)劃部門對(duì)每個(gè)勞務(wù)隊(duì)核定總價(jià)款的前提下，依據(jù)其實(shí)際消耗的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、水電費(fèi)等，倒擠出勞務(wù)費(fèi)用。
（1）有資質(zhì)、能夠提供正規(guī)發(fā)票的工序勞務(wù)承包隊(duì)伍的結(jié)算及付款
對(duì)于有資質(zhì)工序勞務(wù)承包單位，可以通過《工序勞務(wù)承包結(jié)算單》（參考格式見附表）進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算單中盡管也列明了該工序勞務(wù)承包單位整個(gè)結(jié)算總額，但由于其材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等已全額計(jì)入項(xiàng)目部的成本，因此實(shí)際結(jié)算時(shí)，只對(duì)勞務(wù)費(fèi)部分進(jìn)行結(jié)算，計(jì)入“工程施工-合同成本-人工費(fèi)”。
撥付工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，需要填寫《工序勞務(wù)承包撥付通知單》（參考格式見附表），相關(guān)業(yè)務(wù)部門分別簽署意見，其中：工程技術(shù)部門說明本次、開累實(shí)際完成的工程量等情況；設(shè)備物資部門說明本次、開累的設(shè)備使用費(fèi)等情況；設(shè)備物資部門說明本次、開累的實(shí)際消耗的材料費(fèi)用、水電費(fèi)等情況；安全質(zhì)量部門說明本次、開累安全、質(zhì)量等獎(jiǎng)罰情況；財(cái)務(wù)部門說明截至本次前已累計(jì)撥付給本隊(duì)伍工程款額，截至本次驗(yàn)工欠本隊(duì)伍工程款額，根據(jù)項(xiàng)目部資金狀況建議撥付工程款額。各業(yè)務(wù)部門簽署意見后，需要由項(xiàng)目總工程師根據(jù)現(xiàn)場情況，簽署是否同意撥付工程款的意見。項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)各部門和項(xiàng)目總工程師的意見進(jìn)行最后審批，財(cái)務(wù)人員據(jù)此付款，同時(shí)扣回各類需要扣回的款項(xiàng)。
① 結(jié)算時(shí)，根據(jù)工程勞務(wù)結(jié)算單和勞務(wù)發(fā)票：
借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)
借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付工程款-××單位
② 撥付工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)《工序勞務(wù)承包撥付通知單》、收款收據(jù)和支付票據(jù)的金額：
借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付工程款
-應(yīng)付工程質(zhì)量保證金
貸：銀行存款
預(yù)付賬款-預(yù)付工程款-預(yù)付工程款
（2）無資質(zhì)、無法能夠提供正規(guī)發(fā)票的工序勞務(wù)承包隊(duì)伍的結(jié)算及付款
實(shí)際工作中，大量存在無資質(zhì)、不能夠提供正規(guī)發(fā)票的工序勞務(wù)承包隊(duì)伍，包括目前鐵路項(xiàng)目正在大力推行的架子隊(duì)。建議采取內(nèi)部班組的核算方式，即倒擠出勞務(wù)費(fèi)用，僅進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)結(jié)算。實(shí)際結(jié)算時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
① 結(jié)算單中不能有“計(jì)價(jià)”的字樣。
② 農(nóng)民工應(yīng)優(yōu)先考慮，保證在勞務(wù)費(fèi)的額度內(nèi)，并要經(jīng)項(xiàng)目部審核，堅(jiān)決杜絕出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資的情況。
③ 無資質(zhì)的工序勞務(wù)分包隊(duì)伍，可以借鑒架子隊(duì)模式。即由工區(qū)行文，成立各專業(yè)架子隊(duì)；取消與施工隊(duì)的合同，工區(qū)應(yīng)與每一名勞務(wù)人員簽定勞動(dòng)合同（包括施工隊(duì)負(fù)責(zé)人），在合同中要注明工資額含個(gè)人的養(yǎng)老保險(xiǎn)金等，并由個(gè)人自行繳納。勞務(wù)費(fèi)的付款比例要控制在工程造價(jià)的15%之內(nèi)；勞務(wù)人員工資不能全部做成少于2000元，可以有部分超過2000元，并由項(xiàng)目部代扣個(gè)人所得稅。
④ 與工序勞務(wù)隊(duì)結(jié)算的依據(jù)為考勤表、工資表。考勤表要有隊(duì)長的簽字、制表、復(fù)核、項(xiàng)目主管簽字等。工資表由施工隊(duì)編制，經(jīng)項(xiàng)目部審核同意后，交由工區(qū)發(fā)放到農(nóng)民工手中。
⑤ 財(cái)務(wù)入賬的根據(jù)是考勤表、工資發(fā)放表以及銀行打卡記錄等，而工序勞務(wù)隊(duì)領(lǐng)款時(shí)開具的收據(jù)和計(jì)劃部門的結(jié)算單不能作為附件，由財(cái)務(wù)部門另存，勞務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”。
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⑥ 關(guān)于工程質(zhì)保金的問題，因?yàn)楣ば騽趧?wù)承包屬勞務(wù)性質(zhì)，不適合體現(xiàn)扣質(zhì)量保證金。因此操作過程中，應(yīng)注意：
◇ 盡量采取包清工的方式，這樣可以不用完全考慮質(zhì)保金的問題；
◇ 如果存在扣質(zhì)保金的問題，如果從機(jī)械費(fèi)中體現(xiàn)，則計(jì)入“應(yīng)付賬款-應(yīng)付租賃費(fèi)”；如果通過勞務(wù)費(fèi)，則加大了勞務(wù)費(fèi)的總額，在保證農(nóng)民工工資的前提下，以考核兌現(xiàn)基金、農(nóng)民工工資保證金等名義扣留，計(jì)入“其他應(yīng)付款”。
根據(jù)考勤表、工資發(fā)放表以及銀行打卡記錄等：
借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼-職工工資（內(nèi)部班組勞務(wù)費(fèi)）
-工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼-其他從業(yè)人員工資（無資質(zhì)的勞務(wù)隊(duì)）
實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼-職工工資（內(nèi)部班組勞務(wù)費(fèi)）
-工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼-其他從業(yè)人員工資（無資質(zhì)的勞務(wù)隊(duì)）
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金
備用金（先前的借款）
（五）涉及的表格
1、工序勞務(wù)承包結(jié)算單
2、工序勞務(wù)承包撥付通知單
3、計(jì)價(jià)情況統(tǒng)計(jì)分析表
4、計(jì)價(jià)撥款統(tǒng)計(jì)分析表
（六）需進(jìn)一步明確的問題
1、XXXX公司只允許工序勞務(wù)承包，架子隊(duì)、內(nèi)部班組承包可以認(rèn)定同工序勞務(wù)承包。因此其他分包方式的業(yè)務(wù)處理此處未進(jìn)行規(guī)范。
2、與勞務(wù)承包隊(duì)結(jié)算時(shí)，對(duì)于有資質(zhì)的，一定要取得相關(guān)發(fā)票；無資質(zhì)的，應(yīng)納入項(xiàng)目部工班管理體系，勞務(wù)費(fèi)的結(jié)算通過工資表形式，并附在結(jié)算單后邊。
3、由于采用勞務(wù)承包的方式，因此勞務(wù)隊(duì)領(lǐng)用的材料、自購的零星材料均由項(xiàng)目部統(tǒng)一核算。
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