施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作操作指導(dǎo)手冊(cè)（六）業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款的財(cái)務(wù)處理方法

第二節(jié) 工程項(xiàng)目日常業(yè)務(wù)核算流程和核算方法
一、業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款
（一）業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容
1、根據(jù)業(yè)主計(jì)量批復(fù)單，進(jìn)行業(yè)主計(jì)量的核算；
2、根據(jù)業(yè)主撥付的款項(xiàng)，進(jìn)行業(yè)主撥款的核算；
3、通過編制業(yè)主計(jì)量對(duì)比分析表、撥款情況對(duì)比分析表，對(duì)業(yè)主計(jì)量和撥款情況進(jìn)行對(duì)比分析。
（二）科目設(shè)置
業(yè)主計(jì)量批復(fù)及撥款業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有“應(yīng)收賬款”、“工程結(jié)算”、“預(yù)收賬款”等科目。
1、應(yīng)收賬款
該業(yè)務(wù)中，“應(yīng)收賬款”科目核算的是企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程進(jìn)度款。
“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“應(yīng)收工程款”二級(jí)科目，核算企業(yè)與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照工程合同規(guī)定應(yīng)收取的工程款及質(zhì)量保證金等。
“應(yīng)收工程款”二級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)收工程款”、“應(yīng)收工程質(zhì)量保證金”、“應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金”、“應(yīng)收審計(jì)保證金”、“應(yīng)收環(huán)境保證金”、“應(yīng)收勞保統(tǒng)籌保證金”、“應(yīng)收勞務(wù)保證金”、“應(yīng)收優(yōu)質(zhì)工程保證金”、“應(yīng)收完工保證金”、“應(yīng)收實(shí)驗(yàn)保證金”、“應(yīng)收安全文明施工費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目，并分別按不同的業(yè)主單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目借方反映辦理工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)收取發(fā)包單位的工程款，貸方反映已收回發(fā)包單位的工程款，期末借方余額反映尚未收回的工程款。
2、工程結(jié)算
“工程結(jié)算”科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。
本科目將工程價(jià)款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)。通過對(duì)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況，便于與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度。項(xiàng)目竣工時(shí)，竣工決算的金額，實(shí)際上與“工程結(jié)算”的科目余額一致。
本科目可以按工程施工合同設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，也可以設(shè)置“標(biāo)價(jià)內(nèi)結(jié)算”和“標(biāo)價(jià)外結(jié)算”等二級(jí)明細(xì)科目，分別核算合同標(biāo)價(jià)內(nèi)的工程結(jié)算和合同標(biāo)外的工程結(jié)算（如納入計(jì)價(jià)總額的價(jià)格調(diào)整、索賠、業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)算金額）等，并分別不同業(yè)主設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。
本科目貸方反映發(fā)包單位已確認(rèn)的工程結(jié)算款，期末貸方余額反映發(fā)包單位累計(jì)確認(rèn)的工程結(jié)算款。項(xiàng)目竣工辦理決算手續(xù)后和“工程施工”科目余額對(duì)沖，余額為零。
3、預(yù)收賬款
該業(yè)務(wù)中，“預(yù)收賬款”科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向工程發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款。
“預(yù)收賬款”科目下設(shè)“預(yù)收工程款”、“預(yù)收備料款”等二級(jí)科目。
“預(yù)收工程款”核算向發(fā)包單位預(yù)收的工程進(jìn)度款，下設(shè)“預(yù)收開工預(yù)付款”、“預(yù)收工程款”、“預(yù)收材料款”等三級(jí)明細(xì)科目，并分別按不同的發(fā)包單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
“預(yù)收備料款”核算向工程發(fā)包單位預(yù)收的備料款以及抵作備料款的材料等，分別按不同的發(fā)包單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目貸方反映施工單位已收到發(fā)包單位撥付的開工預(yù)付款和工程進(jìn)度款，借方反映發(fā)包單位已扣回的開工預(yù)付款和已撥付的工程進(jìn)度款，期末貸方余額反映施工單位預(yù)收發(fā)包單位的工程款。
（三）主要賬務(wù)處理
1、收到業(yè)主撥付的開工預(yù)付款
開工預(yù)付款，或稱動(dòng)員預(yù)付款，是項(xiàng)目開工之前業(yè)主預(yù)付的工程款，此后隨工程進(jìn)度業(yè)主會(huì)逐步從計(jì)價(jià)撥款中扣回。開工預(yù)付款的付款比例和金額一般在合同中有約定，但實(shí)際工作中，許多業(yè)主并未按此辦理。業(yè)主按合同支付開工預(yù)付款時(shí)，根據(jù)開具的收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單金額：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收開工預(yù)付款
有的項(xiàng)目業(yè)主要求施工單位根據(jù)預(yù)付款項(xiàng)金額先行交稅，憑完稅憑證才予撥款。交稅的會(huì)計(jì)核算見“應(yīng)交稅費(fèi)”部分。
2、收到業(yè)主撥付的工程備料款
從目前XXXX公司的實(shí)際情況看，工程備料款一般只在房建項(xiàng)目有，付款比例和金額在合同中進(jìn)行約定。
業(yè)主按合同約定支付工程備料款時(shí)，根據(jù)企業(yè)開具的收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單金額：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收備料款
如果業(yè)主并不是撥付備料款，而是撥付材料抵作備料款，收到業(yè)主撥入抵作備料款的材料時(shí)，根據(jù)從業(yè)主取得的材料發(fā)票、進(jìn)料單（如果業(yè)主是局指，則根據(jù)材料調(diào)撥單）以及物資部門的點(diǎn)驗(yàn)單等載明的材料價(jià)款：
借：原材料-庫存材料-××材料
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款
存貨日常核算建議采用實(shí)際成本法。如果采用計(jì)劃成本核算，則需要根據(jù)材料結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本的差異：
借或貸：材料成本差異
貸或借：原材料
3、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)外臨時(shí)撥款
實(shí)際工作中，有些業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)不及時(shí)或計(jì)價(jià)不到位，會(huì)在計(jì)價(jià)外臨時(shí)撥付部分工程款給施工單位。收到業(yè)主臨時(shí)撥款時(shí)，根據(jù)開具的收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單金額：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收工程款
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4、業(yè)主直供材料和業(yè)主指定購料
實(shí)際工作中有些項(xiàng)目部的主要材料由甲方直接供應(yīng)，款項(xiàng)業(yè)主從計(jì)價(jià)撥款中扣回。收到業(yè)主直供的材料時(shí)，根據(jù)材料發(fā)票、物資部門的點(diǎn)驗(yàn)單等載明的材料價(jià)款金額：
借：原材料-庫存材料-××材料
貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收材料款
業(yè)主指定購料不必單獨(dú)進(jìn)行核算。
5、從業(yè)主臨時(shí)借款
為保證項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)的需要，實(shí)際工作中有的業(yè)主會(huì)要求項(xiàng)目部從業(yè)主借款，并支付一定的借款利息。這部分借款業(yè)主不是以計(jì)價(jià)款的形式撥付，而是直接把款項(xiàng)劃到項(xiàng)目部賬戶中；歸還時(shí)也不是通過計(jì)價(jià)扣款，而是直接劃轉(zhuǎn)到業(yè)主的指定賬戶。
這部分款項(xiàng)從款項(xiàng)性質(zhì)上看，屬于項(xiàng)目部從非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的外部借款，因此在核算上不同于業(yè)主撥款。
收到從業(yè)主取得的臨時(shí)借款時(shí)，根據(jù)借款協(xié)議（如果雙方簽訂有協(xié)議）和銀行進(jìn)賬單等：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款（哪個(gè)明細(xì)科目？）
6、收到業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單
業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單是項(xiàng)目部與業(yè)主辦理價(jià)款結(jié)算的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)部門取得驗(yàn)工計(jì)價(jià)單的復(fù)印件后，一份存檔備查，一份作為原始憑證入賬。
根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中載明的本次計(jì)價(jià)金額、按合同約定扣留的各類保證金金額以及項(xiàng)目部出具的發(fā)票：
借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款（按批復(fù)表中本期完成投資總額減去質(zhì)保金的金額）
-應(yīng)收工程質(zhì)量保證金（按批復(fù)表中本期應(yīng)扣質(zhì)保金金額）
-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金、審計(jì)保證金、環(huán)境保證金等
貸：工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)內(nèi)結(jié)算（按批復(fù)表中本期完成的標(biāo)價(jià)內(nèi)投資總額）
-標(biāo)價(jià)外結(jié)算（按批復(fù)表中本期完成的標(biāo)價(jià)至合計(jì)部分投資總額）
7、業(yè)主從計(jì)價(jià)中扣回的款項(xiàng)
實(shí)際工作中，業(yè)主需要扣回的款項(xiàng)一般會(huì)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中載明，如開工預(yù)付款、臨時(shí)撥款、材料款等。
根據(jù)扣還的款項(xiàng)和扣款金額同時(shí)做如下分錄：
借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收開工預(yù)付款
-預(yù)收工程款
-預(yù)收材料款
預(yù)收賬款-預(yù)收備料款
貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款
本業(yè)務(wù)核算也可以與“收到業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單”的核算合并在一起，即：
借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款（按批復(fù)表中本期完成投資總額-本期扣質(zhì)保金金額-
本期扣回預(yù)收工程款和備料款金額）
-應(yīng)收工程質(zhì)量保證金（按批復(fù)表中本期應(yīng)扣質(zhì)保金金額）
-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金、審計(jì)保證金、環(huán)境保證金等
預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-預(yù)收開工預(yù)付款
-預(yù)收工程款
-預(yù)收材料款
預(yù)收賬款-預(yù)收備料款
貸：工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)內(nèi)結(jié)算（按批復(fù)表中本期完成的標(biāo)價(jià)內(nèi)投資總額）
-標(biāo)價(jià)外結(jié)算（按批復(fù)表中本期完成的標(biāo)價(jià)至合計(jì)部分投資總額）
8、業(yè)主代扣代繳稅金
項(xiàng)目部繳納稅金一般有兩種方式：一是企業(yè)自行繳納，二是由業(yè)主代扣代繳。單位自行繳納在“應(yīng)交稅費(fèi)”中說明，這里只說明業(yè)主代扣代繳稅金的會(huì)計(jì)處理方法。
業(yè)主代扣代繳的稅金一般于計(jì)價(jià)撥款時(shí)進(jìn)行扣繳。企業(yè)應(yīng)積極同業(yè)主協(xié)商，取得其完稅憑證。根據(jù)業(yè)主代扣代繳的稅費(fèi)的金額和業(yè)主提供的完稅憑證：
借：應(yīng)交稅費(fèi)
貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款
如果業(yè)主代扣代繳的稅金在驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中載明，也可以與“收到業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單”的核算合并在一起進(jìn)行。
9、業(yè)主計(jì)價(jià)撥款
收到業(yè)主撥付的計(jì)價(jià)款時(shí)，根據(jù)開具的收款收據(jù)或發(fā)票和銀行進(jìn)賬單的金額：
借：銀行存款或應(yīng)收票據(jù)等
貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款
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10、業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)
項(xiàng)目建設(shè)過程中，業(yè)主會(huì)根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況支付給施工單位各類獎(jiǎng)金，或者對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行處罰。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng)罰的實(shí)際情況分別進(jìn)行業(yè)務(wù)處理：
（1）獎(jiǎng)金為業(yè)主直接以現(xiàn)金形式獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人的，并且不包括在計(jì)價(jià)總額中
如果職工個(gè)人直接從業(yè)主簽字領(lǐng)取，則企業(yè)不必進(jìn)行任何賬務(wù)處理。實(shí)際工作中，業(yè)主多是將獎(jiǎng)金款劃到項(xiàng)目部的銀行賬戶，由項(xiàng)目部代為發(fā)放。
收到業(yè)主以現(xiàn)金形式獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人的獎(jiǎng)金時(shí)，根據(jù)業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)文件和銀行進(jìn)賬單的金額：
借：銀行存款或庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫收款-代收代付獎(jiǎng)金
實(shí)際發(fā)放給職工個(gè)人時(shí)：
借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫收款-代收代付獎(jiǎng)金
貸：庫存現(xiàn)金
（2）獎(jiǎng)金為業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)給項(xiàng)目部的，并且始終不包含在計(jì)價(jià)總額中，包括末次計(jì)價(jià)
由于這部分獎(jiǎng)勵(lì)最終不在計(jì)量款中反映，因此不應(yīng)確認(rèn)為收入。收到業(yè)主獎(jiǎng)金時(shí)，根據(jù)業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)文件和銀行進(jìn)賬單的金額：
借：銀行存款或庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫收款-代收代付獎(jiǎng)金
實(shí)際發(fā)放時(shí)，根據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審簽的發(fā)放表：
借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫收款-代收代付獎(jiǎng)金
貸：庫存現(xiàn)金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
如果業(yè)主對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行處罰，項(xiàng)目建設(shè)過程中，根據(jù)罰款通知（或文件）、支付的票據(jù)和業(yè)主出具的發(fā)票金額先在“其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫收款-代收代付獎(jiǎng)金”中與收到的獎(jiǎng)勵(lì)款一同歸集，項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，如果“其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫收款-代收代付獎(jiǎng)金”科目余額為借方余額，則：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
（3）獎(jiǎng)金為業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)給項(xiàng)目部的，并且最終包含在計(jì)價(jià)總額中
這種情況在實(shí)際工作中比較普遍。如果是業(yè)主代扣代繳稅金的，撥付獎(jiǎng)金款時(shí)業(yè)主會(huì)同時(shí)扣繳稅金。
① 收到業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)款，根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)通知、銀行進(jìn)賬單的金額以及扣繳的稅費(fèi)單據(jù)等：
借：銀行存款或現(xiàn)金
應(yīng)交稅費(fèi)（業(yè)主代扣代繳的稅費(fèi)金額）
貸：工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)外結(jié)算
在計(jì)算合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，這部分業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)計(jì)入到合同預(yù)計(jì)收入總額中。
② 如果業(yè)主對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行處罰，根據(jù)罰款通知（或文件）、支付的票據(jù)和業(yè)主出具的發(fā)票金額：
借：工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)外結(jié)算
貸：銀行存款或現(xiàn)金
（4）獎(jiǎng)勵(lì)基金
時(shí)下一些業(yè)主采用獎(jiǎng)勵(lì)基金的方式對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行獎(jiǎng)罰。業(yè)主首先在每期計(jì)量款中按一定的比例（如0.5%）直接扣留獎(jiǎng)勵(lì)基金，根據(jù)各期評(píng)比情況，以此基金對(duì)各參加建設(shè)的單位進(jìn)行獎(jiǎng)罰。如果評(píng)比情況較好，項(xiàng)目部最終可能會(huì)超額收回業(yè)主扣留的獎(jiǎng)勵(lì)基金；如果評(píng)比情況不理想，有可能無法全額收回業(yè)主扣留的獎(jiǎng)勵(lì)基金。
同工程質(zhì)量保證金一樣，獎(jiǎng)勵(lì)基金是業(yè)主從計(jì)價(jià)總額中扣留的，所以獎(jiǎng)也好，罰也好，對(duì)建設(shè)單位而言都是羊毛出在羊身上，并不是業(yè)主額外支付的款項(xiàng)，因此應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金”和“工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)外結(jié)算”。
工程未竣工決算前，業(yè)主一般先算當(dāng)期應(yīng)扣的獎(jiǎng)勵(lì)基金金額，再加或減以前各期應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)或處罰金額，加總后在計(jì)價(jià)單中列示，因此在工程建設(shè)過程中，“應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目僅僅歸集，并不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流入或流出。該科目借方余額表示業(yè)主扣款金額；如果出現(xiàn)貸方余額，說明項(xiàng)目部的獎(jiǎng)勵(lì)基金已被業(yè)主全部罰完。
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工程末次計(jì)價(jià)時(shí)，業(yè)主一般不再按比例扣留獎(jiǎng)勵(lì)基金，而是把應(yīng)返還或應(yīng)扣留的獎(jiǎng)勵(lì)基金總額記錄在計(jì)價(jià)明細(xì)中，最終通過驗(yàn)工計(jì)價(jià)把對(duì)項(xiàng)目部的獎(jiǎng)罰全額體現(xiàn)出來。這時(shí)項(xiàng)目部根據(jù)末次計(jì)價(jià)單上載明的獎(jiǎng)勵(lì)金額，沖減“應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目，同時(shí)調(diào)整“工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)外結(jié)算”。
① 業(yè)主計(jì)量批復(fù)中扣留獎(jiǎng)勵(lì)基金，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中載明的扣留金額（可以與收到業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單同時(shí)核算）：
借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金
貸：工程結(jié)算-標(biāo)價(jià)外結(jié)算
② 工程竣工決算時(shí)，根據(jù)結(jié)算單中載明的獎(jiǎng)勵(lì)金額：
借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款
貸：應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金
如果工程竣工決算時(shí)，業(yè)主扣罰獎(jiǎng)勵(lì)基金，則根據(jù)結(jié)算單中載明的扣罰金額：
借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)基金
貸：應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款-應(yīng)收工程款
（四）分析表格
1、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)統(tǒng)計(jì)分析表
該表反映業(yè)主計(jì)價(jià)與合同比到位情況。
2、業(yè)主撥款情況統(tǒng)計(jì)分析表
該表反映業(yè)主撥款與計(jì)價(jià)比到位情況。
（五）需明確的問題
1、開工預(yù)付款單獨(dú)明細(xì)核算，編制報(bào)表時(shí)可以全額抵銷。
2、工程質(zhì)量保證金單獨(dú)明細(xì)核算，編制報(bào)表時(shí)也可以抵銷。
3、指定分包是國家嚴(yán)令禁止的。如果企業(yè)與業(yè)主簽訂的合同中明確約定了指定分包的內(nèi)容，包括指定分包人名稱、指定分包工程量以及結(jié)算辦法等，則可以認(rèn)定為指定分包，否則，不能認(rèn)定為指定分包。