工程施工單位內(nèi)部審計培訓(xùn)資料培訓(xùn)講義

2011-8-20
主要內(nèi)容
一、審計簡介
1、審計體系
2、審計分類
3、審計方式
二、國家審計
1、投資審計
2、企業(yè)審計
三、社會審計
內(nèi)部控制審計
四、內(nèi)部審計
1、財務(wù)收支審計
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（離任審計）
3、內(nèi)部控制評價
一、審計簡介
1.1審計體系：
我國審計體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三部分組成。在整個體系中，國家審計處于主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)，社會審計是整個審計體系中重要的不可缺少的一部分，是國家審計的必要補(bǔ)充。

一、審計簡介
1.2審計分類
（一）按照審計執(zhí)行主體劃分：
國家審計：法定性和強(qiáng)制性；獨立性；綜合性和宏觀性
社會審計：獨立性；委托性；有償性。
內(nèi)部審計：內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性
（二） 按照審計內(nèi)容劃分：
財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計
具體內(nèi)容：（財政）財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、 金融審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、 固定資產(chǎn)投資審計
一、審計簡介
1.2審計分類
（三） 按照與被審計單位的隸屬關(guān)系：
外部審計
內(nèi)部審計
（四）企業(yè)經(jīng)常接受的外部審計：
國家審計：投資審計、財務(wù)收支審計、環(huán)保審計等
社會審計：年度決算審計、內(nèi)部控制審計、所得稅審計等 等
1.3審計方式
一、按地點分 　
　1.報送審計——在審計單位進(jìn)行審計（異地審計） 　
　2.就地審計——在被審計單位進(jìn)行審計（現(xiàn)場審計） 　
二、按組織方式分 　
1.授權(quán)審計——上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)審計 　
2.委托審計——審計機(jī)關(guān)委托其他審計機(jī)構(gòu)審計 　
　3.聯(lián)合審計——由兩個以上的審計組織共同進(jìn)行審計
[pagebreak]

1.3審計方式
三、按是否通知分 　　
1.預(yù)告審計——審計前通知被審計單位 　
2.突擊審計——審計前不通知被審計單位 　
四、按審計范圍分 　
　1.全部審計——將被審期間全部經(jīng)濟(jì)活動和資料列為審計范圍 　
　2.局部審計——將被審期間部分經(jīng)濟(jì)活動和資料列為審計范圍
二、國家審計
2.1簡要介紹
1、審計主體及涉及項目：
國家審計署及駐各地18個特派員辦事處：
中央財政投資的項目；
以中央財政投資為主并擁有控制、運營權(quán)力的項目。
地方審計廳、局：
地方性投資項目。
二、國家審計
2、審計依據(jù)：
《審計法》、《審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》其他國家法律法規(guī)。 2009年，溫家寶總理在第11屆全國人代會2次會議上所作的《政府工作報告》中提出“財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里”。 2010年5月1日施行了修訂后的《審計法實施條例》。條例規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。 新頒布的國家審計準(zhǔn)則，即8號令增加了“重大違法行為檢查”

2.2投資審計
一、審計范圍
二、審計重點
三、審計披露問題
四、工程項目存在的常見問題（案例）
五、重大違法行為檢查
六、迎審

2.2投資審計
2.2.1審計范圍：
《審計法實施條例》進(jìn)一步明確了建設(shè)項目審計的具體范圍。
條例規(guī)定：政府投資的建設(shè)項目，是指全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的建設(shè)項目；以政府投資為主的建設(shè)項目，是指未全部使用財政資金但財政資金占項目總投資的比例超過50％，或者雖未超過50％但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的建設(shè)項目。
審計署發(fā)布的《政府投資項目審計規(guī)定》，涉及國計民生的政府投資項目將被跟蹤審計 。
特別是對于政府重點投資項目以及涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程，審計機(jī)關(guān)將有重點地對其建設(shè)和管理情況實施跟蹤審計。
2.2投資審計
2.2.2審計重點
審計署制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，并于2011年1月14日通過其官方網(wǎng)站向社會發(fā)布。各級政府及其發(fā)展改革部門審批的政府重點投資項目，應(yīng)當(dāng)作為政府投資審計重點。審計重點包括以下11個方面：
[pagebreak]
2.2投資審計
一、履行基本建設(shè)程序情況； ------建設(shè)單位
二、投資控制和資金管理使用情況；
三、項目建設(shè)管理情況；
四、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況；
五、工程質(zhì)量情況；
六、設(shè)備、物資和材料采購情況；
七、土地利用和征地拆遷情況；
八、環(huán)境保護(hù)情況；
九、工程造價情況；
十、投資績效情況；----建設(shè)單位
十一、其他需要重點審計的內(nèi)容。

2.2投資審計
2.2.3近年重點項目審計披露的突出問題：
京滬項目：
國家審計署----2011年第9號審計公告：《京滬高速鐵路建設(shè)項目2010年跟蹤審計結(jié)果》，主要披露問題：
問題一：招投標(biāo)方面：未經(jīng)招標(biāo)先進(jìn)場施工。
問題二：資金管理方面。
問題三：假發(fā)票問題。
問題四：提前計價
問題五：監(jiān)理方面
問題六：環(huán)保方面
2.2投資審計
案例：以2011年我公司接受審計的某項目為例。
發(fā)現(xiàn)問題： 共分為 七類，出具了14個取證單。
問題一：虛假發(fā)票
問題二：分包轉(zhuǎn)包
問題三：材料招標(biāo)
問題四：材料量差
問題五：材料質(zhì)量
問題六：工程安全
問題七：資產(chǎn)管理
2.2投資審計
2.2.4近年來工程項目存在的15個方面問題：
1、是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包行為，造成偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量缺陷或安全隱患；分包單位是否存在無資質(zhì)或資質(zhì)不足情況；
2、關(guān)注帷幕注漿、巖溶處理、軟基處理、附屬工程、廢棄工程以及征地拆遷費用；如對巖溶注漿、CFG樁、帷幕注漿等，審計主要采取對水泥的設(shè)計預(yù)算量、時間使用量與設(shè)計、監(jiān)理、水泥供應(yīng)單位的發(fā)票核對查找時間使用量與設(shè)計預(yù)算量的差異。
3、甲控鋼材、水泥的出廠合格證及質(zhì)量是否符合要求，招投標(biāo)手續(xù)是否完善；有無向非中標(biāo)單位和內(nèi)部單位采購。
4、設(shè)備租賃方是否有資質(zhì)、與內(nèi)部人員是否有連帶關(guān)系。
5、粉煤灰的采購情況延伸到電廠。
6、假發(fā)票問題。
2.2投資審計
7、變更設(shè)計程序是否規(guī)范；取費定額是否與原合同相符。
8、工程預(yù)付款及建設(shè)資金是否被挪用或被其他單位、項目占用。
9、采購道砟的質(zhì)量是否符合鐵道部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
10、工程造價審計，工料機(jī)費用的真實性，成本計提方法，以及是否存在超驗工計價的問題。
11、是否存在邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的情況。
12、個別項目部以備用金形式借款買車，擠占建設(shè)資金。
13、甲供料是否嚴(yán)格按照設(shè)計圖紙量領(lǐng)取的，是否存在虛報冒領(lǐng)。
14、施工方法與施工方案不符。
15、研發(fā)費用、咨詢費、會議費列支依據(jù)是否充分等。
2.2投資審計
2.2.5重大違法行為檢查（8號令）
1、重大違法行為的識別：
  具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項.
    財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化.
    有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報.
    公眾、媒體的反映和報道.
[pagebreak]
2.2投資審計
2、發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索，審計機(jī)關(guān)措施：
（一）增派人員：增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；
    （二）保密措施：避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；
    （三）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；
    （四）延長審計時間，獲取必要的外部證據(jù)；
    （五）依法采取保全措施；
    （六）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；
    （七）向政府和有關(guān)部門報告；
    （八）其他必要的措施。
2.2投資審計
2.2.6配合國家審計
一、項目迎審中存在的問題
1、思想認(rèn)識不到位。
2、基礎(chǔ)工作薄弱。
3、平時不自查或自查不到位 。
4、部門間配合有待加強(qiáng)。
5、幾個突出問題：
假發(fā)票問題
圖算差問題
變更的配合、跟進(jìn)問題
特殊費用處理

2.2國家審計
二、迎審對策：
1、提高認(rèn)識，高度重視。
2、源頭治理，建立健全內(nèi)部控制制度。
3、落實制度，明確責(zé)任，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，規(guī)避、降低審計檢查風(fēng)險。
明確項目經(jīng)理是迎審第一責(zé)任人。
日常工作中，明確一名副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門。
各部門負(fù)責(zé)人為部門迎審責(zé)任人。
4、加強(qiáng)過程控制，強(qiáng)化部門配合，發(fā)現(xiàn)問題及時整改、及時銷號。
5、超前布控，及時分解風(fēng)險問題。（變更索賠、費用處理等）
部門配合---簡易示意圖
2.3企業(yè)審計
財務(wù)收支審計
介紹：國家審計署對中建、中交等17家央企審計披露的問題：
1、會計核算和財務(wù)管理存在的問題，包括多計、少計收入，多計、少計成本，導(dǎo)致利潤確認(rèn)不真實、不準(zhǔn)確。在資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面，不真實、不準(zhǔn)確。
2、投資、融資等重大事項，造成重大損失。
3、內(nèi)部管理存在問題。 主要內(nèi)部控制不健全、不到位。
三、社會審計---內(nèi)部控制審計
[pagebreak]
3.1法律依據(jù)：
由財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。
3.2內(nèi)部控制簡介：
3.2.1我國內(nèi)部控制法律體系初步形成。
3.2.2定義：
內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
三、內(nèi)部控制審計
3.2.3內(nèi)部控制五要素：
內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
　 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。
　　控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。
　　信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
　　內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。
三、內(nèi)部控制審計
3.2.4內(nèi)部控制五原則：
全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
　　重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。
　　制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。（案例）
　　適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。
　　成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。
三、內(nèi)部控制審計
3.3內(nèi)部控制審計：
審計依據(jù)：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引---審計指引》。
審計主體：具有相應(yīng)資質(zhì)的會計師事務(wù)所。
在股份公司系統(tǒng)，處于起步階段。
三、內(nèi)部控制審計
3.4應(yīng)對內(nèi)控審計：
梳理制度。對照內(nèi)控規(guī)范，梳理企業(yè)各類制度、公司章程、董事會及監(jiān)事會規(guī)則。
設(shè)計流程。使各項管理流程形成流暢的閉環(huán)。
識別風(fēng)險。 發(fā)現(xiàn)、識別企業(yè)管理中存在的各類風(fēng)險。區(qū)分可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。
持續(xù)改進(jìn)。
內(nèi)部監(jiān)控。
[pagebreak]
四、內(nèi)部審計
4.1定義：
本世紀(jì)初，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對企業(yè)內(nèi)部審計做出了新的定義。
“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營”。
2010年國資委中央企業(yè)內(nèi)部審計工作會提出的，內(nèi)部審計定位與工作重點。
四、內(nèi)部審計
4.2財務(wù)收支審計
工作重點：對單位內(nèi)部各核算單位，以賬本為基礎(chǔ)，審核收入、成本、利潤的真實、合法合規(guī)性；資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的真實、合規(guī)合法性。
轉(zhuǎn)變：由傳統(tǒng)的事后審計向過程控制轉(zhuǎn)變。
審計方式：就地審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。
4.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
工作重點：界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、明確任期經(jīng)濟(jì)效益、界定債權(quán)債務(wù)等，力爭做到“交得清楚、接得明白”。
原則：有離必審，關(guān)口前移。
審計方式：就地審計為主。
四、內(nèi)部審計
4.4內(nèi)部控制評價
企業(yè)內(nèi)審部門的一項新的職能。目前在股份公司系統(tǒng)處于起步階段。
工作定位和計劃：一是遵循孟建民副主任的講話精神。二是遵照股份公司的總體安排，分步實施。三是按照集團(tuán)公司的工作計劃，扎實推進(jìn)。
謝謝大家！