營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響分析

這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而第十四條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。那么，建筑業(yè)企業(yè)以100元經(jīng)營收入為例：
施工企業(yè)銷售額=100÷1.11=90.09元
施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額=90.09×11%=9.91元
建筑服務(wù)業(yè)銷售額=100÷1.06=94.34元
建筑服務(wù)業(yè)銷項(xiàng)稅額=94.34×6%=5.66元
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售額=100÷1.17=85.47元
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷項(xiàng)稅額=85.47×17%=14.53元
建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。
由以上測算可見，建筑業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。但是現(xiàn)有環(huán)境及執(zhí)行條件下，不是所有涉及建筑成本的行業(yè)都統(tǒng)一實(shí)施增值稅，也并不是每項(xiàng)支出都可以取得增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。甲供材料、勞務(wù)用工、固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金、未付完的材料款、水電氣能源費(fèi)用等各種支出都沒有增值稅發(fā)票，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)
加重。
例如：江蘇某大型建筑企業(yè)2011年數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)稅營業(yè)收入1202340.60萬元，按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅36746.34萬元，改征增值稅用銷項(xiàng)稅減去可取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅后，繳納增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負(fù)91.78%，這還沒有算上增值稅附加稅。而根據(jù)建筑業(yè)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查顯示，若在現(xiàn)有條件下執(zhí)行“營改增”，其全行業(yè)稅負(fù)增加的數(shù)額與此企業(yè)的測算相當(dāng)。所以，由營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)稅負(fù)影響是極大的。